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作者:稅務(wù)案例研究中心 中國(guó)財(cái)稅咨詢培訓(xùn)金牌講師 肖太壽博士
營(yíng)改增后,建筑和房地產(chǎn)企業(yè)繳納的增值稅主要取決于能夠抵扣多少增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。為了實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的目的，建筑和房地產(chǎn)企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須與采購(gòu)合同相匹配，否則不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。為了節(jié)省增值稅，幫助廣大建筑和房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收安全，提出以下節(jié)稅的采購(gòu)合同簽訂技巧。
一、簽訂采購(gòu)合同時(shí)，在合同中不能出現(xiàn)違約金跟銷售額掛鉤的違約金條款
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購(gòu)方自供貨方取得的與購(gòu)銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無(wú)關(guān)的，就采購(gòu)方取得的違約金，不繳納增值稅。
[案例分析：采購(gòu)合同中與銷售額掛鉤的違約金的涉稅分析]
（1）案情介紹
B公司向A公司采購(gòu)W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時(shí)間提交貨物，合同約定：A公司應(yīng)按照此次購(gòu)銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請(qǐng)分析涉稅成本。
（2）涉稅成本分析
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件的規(guī)定，采購(gòu)方自供貨方取得的與購(gòu)銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。在本案中，B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.96元（50000/1.17*17%）。B公司的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 50000元
貸：營(yíng)業(yè)外收入 42735.04元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7264.96元。
（3）修改合同內(nèi)容節(jié)稅
如果B公司在簽定采購(gòu)合同時(shí)，在采購(gòu)合同中約定：銷售方A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無(wú)關(guān)，即如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，B公司當(dāng)期不沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.96元（5000/1.17*17%），這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。 B公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 50000元.貸：營(yíng)業(yè)外收入 50000元。
（4）分析結(jié)論
采購(gòu)方在簽定采購(gòu)合同時(shí)，對(duì)銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無(wú)關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。
二、必須在采購(gòu)合同中明確以下發(fā)票條款：
1、發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間
2、發(fā)票開(kāi)具的類型：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票
3、如果獲得開(kāi)具匯總的專用發(fā)票,則必須要求供應(yīng)商提供其防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。
國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》（附件2），并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。
4、在合同中必須明確如果采購(gòu)方丟失增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和低扣聯(lián),則必須向采購(gòu)方提供專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)）三條規(guī)定：如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；
5、在合同中明確如果供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票是假的或虛開(kāi)的，被相關(guān)政府部門查出，一切責(zé)任由供應(yīng)商承擔(dān)。
三、采購(gòu)合同中材料費(fèi)用與運(yùn)輸費(fèi)用的節(jié)稅簽訂技
第一、如果采購(gòu)方要獲得銷售方開(kāi)具的材料款和運(yùn)起的17%的增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)將運(yùn)輸費(fèi)用打進(jìn)材料價(jià)格，在合同中必須輸費(fèi)用一載明“運(yùn)輸費(fèi)用由銷售方承擔(dān)，并將材料運(yùn)輸?shù)讲少?gòu)方指定的地點(diǎn)”或“供應(yīng)方免費(fèi)將材料運(yùn)輸?shù)讲少?gòu)方指定的地點(diǎn)”的條款。不能有“價(jià)格含運(yùn)輸費(fèi)用”或“運(yùn)輸費(fèi)用是多少”的字樣。（如下圖所示）
第二，如果材料銷售方A指定承運(yùn)人C將材料運(yùn)輸?shù)讲少?gòu)方B指定的地點(diǎn)，運(yùn)輸費(fèi)用由銷售方A代收代付，承運(yùn)人C將運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票開(kāi)給采購(gòu)方B抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅金，則必須在銷售合同中注明：銷售方A指定的或委托的承運(yùn)人C的名稱，同時(shí)要注明運(yùn)輸費(fèi)用由采購(gòu)方承擔(dān)，銷售方A代收代付運(yùn)輸費(fèi)用給C 。否則C開(kāi)運(yùn)輸增值稅票給B是虛開(kāi)發(fā)票。（如下圖所示）
第三，如果材料銷售方A指定承運(yùn)人C將材料運(yùn)輸?shù)讲少?gòu)方B指定的地點(diǎn)，運(yùn)輸費(fèi)用由采購(gòu)方B墊付，承運(yùn)人C將運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票開(kāi)給材料銷售方A抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅金，采購(gòu)方B墊付的運(yùn)輸費(fèi)用于抵減材料銷售方A的采購(gòu)款，則必須在銷售合同中注明：銷售方A指定的或委托的承運(yùn)人C的名稱，同時(shí)要注明運(yùn)輸費(fèi)用由材料銷售方A承擔(dān)，采購(gòu)方B墊付給C的運(yùn)費(fèi)用于抵減材料銷售方A的采購(gòu)款。否則C開(kāi)運(yùn)輸增值稅票給A是虛開(kāi)發(fā)票。（如下圖所示）
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